劳动保护费与职工福利费的财税处理问题

导读：2020年新型冠肺炎在全世界肆虐，为了加强疫情防控工作，大多数企业均为员工购买了口罩及防护服等，并将物资免费发放给职工，但这些支出是否应列入为劳动保护费还是职工福利费，其购进取得的增值税进项发票是否可以抵扣，困扰着企业及广大的财务人员，笔者作为多年从事企业财务工作的职场老人，一直在关注实务中的财务税务的应用，现将自己的心得做出如下分享：

一、劳动保护费与职工福利费具有明显的不同

虽然劳动保护费及职工福利费均用于员工的支出，但两者有本质的不同。

第一、劳动保护费是生产经营必备的保护用品，福利费是普遍性的生活用品；

第二、劳动保护费必须是实物，福利费既可以是实物，也可以发放现金；

第三、合理性的劳保支出都可以100%据实列支，而福利费税前扣除受到工资总额14%的限制。并且需要并入企业的工资总额交纳个人所得税。

第四，劳动保护费支出如购进的实物取得了增值税专用发票，其可以抵扣进项税额，而专门用于职工福利的商品购进，劳务，服务购进其取得的增值税不能抵扣，属增值税视同销售。

三、劳动保护费的列支范围：

第一、用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的员工；

第二、用品具有劳动保护性质，因工作需要而发生；

第三、数量上能满足工作需要即可；

第四、以实物形式发生。

四、复工福利费的列支范围：

第一、尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资、薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

第二、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

第三、按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

第四、其他具有福利性质的支出、

五、劳动保护费及职工福利费的财务处理

第一、劳动保护费按企业的员工的归属分别计入不同的成本费用，借记管理费用等、应交税费-应交增值税<进项税额>贷记银行存款，企业根据审核同意并由员工签字确认的<<物资发放表》，购进的物资的合同，发票，付款单等作为原始凭证

第二、职工福利费也按企业的员工的归属计入不同的成本费用，如为实物发放,借记应付职工薪酬，货记存货类物资，应交税费-应交增值税<进项税额转出>,同时借记管理费用等,贷记应付职工薪酬.原始凭证附件也为经企业审批同意并员工签字确认的《物资发放表》，但如果为货币性发放，一般列入工资表的补贴或福利费项目中。

六,在税务上处理的区别

第一、增值税方面

劳动保护支出如果是可以申请抵扣进项税额的范围，购进的劳保用品，只要取得合法的增值税扣税凭证，其进项税额可以从销项税额中抵扣。职工福利费方面的进项不可以抵扣。

第二、企业所得税

《企业所得税法实施条例》第四十八条规定，企业发生合理的劳动保护支出准予扣除。

企业购进的口罩等劳保用品，只要取得合法的税前扣税凭证，可以在企业所得税前扣除。

职工福利费按照实际发生额在不超过工资薪金总额14%的部分据实扣除。

第三、个人所得税

企业发放的劳保用品，属于生产经营过程中工作需要的，不属于个人的“所得”，所以无需缴纳个人所得税。

福利费要区分情况，有些是不计入工资薪金的，有些是要合并收入缴纳个人所得税的。

（1）由公司统一支出的，有合法票据的福利费(例如：探亲路费、食堂购入食品的发票等等)，这个是不计入个人工资的。

（2）直接以现金形式发放的，除了独生子女费、个人取得的福利费(生活补助费)、抚恤金、救济金(生活困难补助费)是免税的。

（3）其他各项现金补贴和非货币性集体福利，例如：中秋节发的月饼，都是要并入工资薪金交税的。