旅客运输费、通行费进项税额抵扣大全！

张小瓜在审10月凭证的时候，发现一张代订机票费的电子普通发票做了进项税额抵扣。于是告诉制单乔乔修改一下。

确实好晕，张小瓜有时也晕。

费用报销的凭证，尤其是业务员的，看起来简单实际很费时间。

因为涉及到太多进项税额的抵扣了……

政策很明确，奈何实操细节太多。

今天，就业务员报销涉及最多的旅客运输费和通行费，讲讲进项税额怎么算准、不晕。

一、旅客运输服务

（一）政策依据

根据2019年第39号规定：

“第六条 纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。

(一)纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：

1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额;

2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：

航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%

3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：

铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：

公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%”

（二）具体怎么抵扣

1、取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；

例如：网约车平台开具的电子普通发票上注明的税额是可以抵扣的。

注意：电子普通发票上的“货物或应税劳务服务”必须是国内旅客运输服务，“旅游服务”、“经纪代理服务”不允许抵扣。

所以，业务员通过携程APP上订购机票时，只有取得行程单才能进行增值税进项抵扣。

2、取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：

航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%

注意：只有票价和燃油附加费可以计算抵扣，民航发展基金、其他税费等不可以计算抵扣。

另外，根据上海税务问答回复，机票改签费可以计算进项税额进行抵扣。

3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：

铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%

乔乔平时算进项税，主要用的还是计算器。不知道大家有没有什么更好的方法。

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：

公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%”

（三）退票费可以进项抵扣吗？

自2023年7月1日起，铁路退票差价和退票费启用了新样式，新样式注明了旅客身份信息。

这样的报销凭证可以计算进项税额进行抵扣吗？

“退票费”不可以。因为按照财税〔2017〕90号第二条的规定：纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。所以，退票费不属于“国内旅客运输服务”，不能按照国内旅客运输服务折算进项税额抵扣。

“退票差价”需要做进项转出。如果购买的火车票之前已经计算抵扣了进项税额，发生退票时还需要做进项税额的转出。

但是，如果是航空代理公司收取的退票费，属于现代服务业的征税范围，取得的6%税率的增值税专用发票，发票上注明的税额，可以从销项税额中抵扣。

（四）其他注意事项

1、“旅客”指的是与企业建立了合法用工关系的雇员，纳税人为非雇员支付的旅客运输服务费用，不能纳入抵扣范围。

例如：客户来参观公司承担的交通费、会计师事务所来企业年审报销的高铁票。

2、“国内”指境内产生的符合条件的旅客运输服务才可以抵扣，境外车票不得抵扣增值税。

3、上述允许抵扣的进项税额，应用于生产经营所需。

例如：应用于集体福利（旅游等）或者个人消费（休假探亲等），其进项税额不得从销项税额中抵扣。

总结一下：

二、通行费

（一）通行费发票分哪几种

1、办理ETC卡的车辆

（1）收费公路通行费增值税电子普通发票（简称通行费电子发票）:

a、左上角标识“通行费”字样且税率栏次显示适用税率或征收率的通行费电子发票(简称征税发票)；

b、左上角无“通行费”字样，且税率栏次显示“不征税”的通行费电子发票(简称不征税发票)。

(2)收费公路通行费财政票据（电子）（简称通行费财政电子票据）

客户通行政府还贷公路，由经营管理者开具财政部门统一监制的通行费财政电子票据。

2、未办理ETC卡的车辆：人工收费车道交费后获取通行费发票。

目前张小瓜了解到的消息：自2023年6月12日起，江苏省高速公路收费站人工收费车道全面启用通行费电子发票。这种发票抬头不含“增值税”字样，不要和上面的增值税电子普通发票混淆啦。

（二）通行费可以进项税额抵扣吗

1、通行费电子发票征税发票：可按规定用于增值税进项抵扣；

2、通行费电子发票不征税发票：不可用于增值税进项抵扣；

3、通行费财政电子票据，不可用于增值税进项抵扣。

4、通行费发票

财税[2017]90号规定：

也就是说：高速公路以及一级、二级公路通行费，自2019年1月1日起，就应该全部按照增值税电子普通发票上注明的增值税抵扣进项税了，不能通过通行费发票计算抵扣了。

目前只有桥、闸通行费，仍然是以通行费发票（不含财政票据）作为扣税凭证，按5%计算抵扣进项税。

那么怎么区分收到的通行费发票属于哪种呢？

发票抬头有“过路过桥”“一级/二级公路”字样的，属于桥闸通行费、一二级公路通行费；发票抬头上没有上述字样的，则属于高速公路通行费。

总结一下：

张小瓜打算把这篇文章发给乔乔，下次审凭证就有理有据啦。

大家所在的企业，

有没有不区分具体什么发票样式的机票费，全部进行抵扣的呢？

有没有不区分道路、桥、闸通行费，全部进行计算抵扣的呢？

另外，账务处理上，在认证系统可以勾选的进项税额计入“应交税费-应交增值税-进项税额-勾选抵扣”；不能勾选通过计算得出的进项税额计入“应交税费-应交增值税-进项税额-计算抵扣”，方便报税时核对。

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