在说合理保证和有限保证之前，先回顾一下《会计师的审计与审计局的审计是一回事吗？》中的一个核心概念：

注册会计师作为独立的第三方，能够为经营者的财务报表背书—鉴证业务；

也能够为经营者提供咨询、代编财务报表等工作–相关服务。

当注册会计师提供相关服务的时候，他就失去了第三方独立性的地位，基本可以理解为，经营者的“打手”。

故，只有基于独立第三方的业务–鉴证业务，才能为财务报表提供保证–背书。

故，只有鉴证业务涉及合理保证或有限保证；相关服务不涉及保证。所以，合理保证与有限保证是在鉴证业务的范围内讨论。

一、合理保证

定义：合理保证是指在可接受的低审计风险下，以积极的方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证。

理解：

1、可接受的低审计风险下（这个可接受的低审计风险是预先确定的，取决于重大错报风险与检查风险），这个“低”，有多低？百分之多少？

首先，这个低审计风险是一个程度性的词语，不能用百分之多少进行描述，是一个模糊性的词语；另外，由于可接受审计风险低，所以能够提供高水平的保证，但是不是绝对的保证。

什么是绝对的保证？

就是拍着胸脯说，企业的财务报表没有一定问题！

哪个审计师敢这么保证呢？就单说一点，财务报表在编制时，涉及判断（比如固定资产折旧年限、预计净残值），涉及成千上万笔业务。

企业内部的会计，一年到头都在处理财务流程，都需要加班，

你一个会计师就能够把所有财务流程都“跑一遍”？

2、以积极的方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证。

所谓的积极方式，是以一种肯定的语言逻辑去表述结论。

我们审计师认为，企业的财务报表在所有重大方面都实现公允反映，这个意思是，审计师确保在所有重大方面，都给与了肯定的保证–积极的方式。

什么是消极方式？

审计师没有注意到任何事项让审计师相信企业财务报表，未能在所有重大方面实现公允反映。

两者的最大区别是：积极方式包含了所有的重大方面，消极方式未包含所有的重大方面。

二、有限保证

定义：在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。

理解：

1、审计风险是可接受的低水平，审阅是有意义水平的保证，这就有语言魅力了；

有限保证，是低于高水平的保证，但不能说“低水平保证”–人家也是有尊严的。

2、由于有限保证的保证水平低一些，所以审阅所需要的审计证据数量少，证据收集的程序要少一些，导致其检查风险要高一些。

审计风险=重大错报风险*检查风险

审计风险是预先确定的，重大错报风险的客观存在的，能控制的只有检查风险。

1、审计风险（当财务报表存在重大错报时，cpa发表不恰当审计意见的可能性。）的大小，是在审计开始前，提前确定好。如果你能接受的风险大，这个程度就高；如果能接受的风险小，这个程度就小。

2、重大错报风险（财务报表在审计前就存在重大错报的可能性）的客观存在的，独立于审计而存在。

3、最后的落脚点，到检查风险（没有发现错报的可能性）了。

要把检查风险控制的低，那就要执行很多的程序；

如果检查风险可以高一些，那执行的程序就可以少一些。

所以：

审计的程序包括：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序；

审阅的程序主要包括：询问和分析程序。

不好记？

一分析二重新三函证

三是指：检查、观察和询问。

总之，在审计这块，重点业务在审计业务，我还真没见过审阅的报告。