生产管理与成本核算中的内控要点

目前，有上市需求的企业越来越多，而财务合规和完善的内控流程是企业上市的必要条件之一。

按照公司的部门分工，企业内部控制从具体业务层面，一般包括销售和收款循环、采购与付款循环、生产管理与成本核算、人事工资、研发活动、费用报销等方面。由于工业企业比较普遍，以下介绍工业企业的生产管理与成本核算相关内部控制，其他类型的可参照。

先说说仓储与生产部门相关内控控制

1、不相容职务分离

公司应明确各部门和岗位的职责、权限，确保存货与成本业务流程不相容岗位的相互分离、制约和监督，例如：

①物料进出存数据的创建与审批；

②存货管理、生产管理与财务立账等。

2、存货数据维护

存货物料等数据皆需录入信息管理系统，对于产品生产工艺、新增物料等信息或编码，由需求部门提出要求，经相关部门审批后在系统中创建。

3、存货流转

公司借助信息管理系统对存货的各类移动（采购入库、生产发料、成品入库、成品出库及盘盈亏等）入账进行控制，根据系统预设的存货移动类型与财务科目的对应关系，在发生存货移动时，财务及时、准确入账。

4、存货成本归集与分配

公司借助信息系统对存货成本数据进行归集。直接材料根据工单实际耗用准确记录材料成本；人事部门对生产人员的直接人工进行核算；制造费用根据发生的各费用类型进行归集，也可根据各车间进行归集。

5、存货盘点

公司每季度进行至少一次存货盘点，存货盘点一般于每月底进行。存货盘点时，仓库人员从系统中打印存货清单或存货管理部门提供存货明细，由财务部门牵头，存货管理部门配合，各部门、各中心根据存货清单进行实物盘点。如果发现较大差异，需进行复盘。仓储经理对存货盘点差异审核完成后，由财务部根据审核后的盘点表及盘点差异进行账务处理。

6、存货处置

存货需根据授权审批权限进行适当审批后，才能进行处置或报废。

7、存货减值

公司于资产负债表日，应持续关注存货是否存在减值迹象，当存在减值迹象时应进行减值测试。重点关注存货账龄情况，并建立存货账龄分析表，针对存在减值迹象（如：账龄较长）的存货计提存货减值准备。

再说说库存及生产管理的基本要求

1、库位设置及仓储管理

库位设置：公司应根据物料状态和特征对货物进行分类管理，建立严格的库位管理制度，按不同品种及类别设立仓库，如设置原材料仓、半成品仓、成品仓、边角料仓、不良品仓、辅料及包材仓库等。

仓储管理：库管部门完成办理财务手续，按照入库的品名、编码、单据信息，验收后入库。按货物类别特性与库存条件确定存放地点。存货堆置整齐、集中、分类，设置标识卡。

2、验收入库

公司质量检验员比较所收材料与采购订单的要求是否相符，并检查其质量等级。验收无误后，质量检验员签发预先编号的验收单，作为检验材料的依据。仓库管理员负责将购入材料的采购订单编号、验收单编号，材料数量、规格等信息输入系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。

所有自制半成品/产成品在办理入库时须经过质量监督工程师进行质量监测核准，并注明产品形态和质量等级，同时仓库管理员依据入库单详细内容分类更新仓库台账。

3、工单发料、超领料、不良品及报废品严格区分管理并加强审批、分析及反馈制度

公司应按照生产计划发料，禁止超工单需求领用量领料。月末，车间主任核对原材料/自制半成品转移单上的变动记录，如有差异，生产主管进一步分析差异原因；如有未决差异须报告生产管理经理，以进一步进行生产业绩考核。

仓库管理员将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。

当公司出现不良品或报废品时，需初步判定不良品是否可以维修或返工。申请单位填写《报废单》（需注明：序号、料号、品名、计量单位、数量、报废原因以及申请单位、申请日期等信息）。技术或质量人员在收到申请提交之报废单时，应确认不良类型及不良产生原因，并填写不良品处理意见。仓库部在接收申请单位提交的《报废单》时，需再一次核对报废数量、料号等信息，数量、料号等不得有涂改，核对无误后将报废品统一集中管理。财务部需根据申请报废的物品结算报废成本，并记录于报废单。

4、定期盘点制度

公司建立盘点制度：分别于每月、每季和年度终了，仓库、财务部、生产部联合对存货进行盘点，财务部门对盘点结果进行复盘。仓库管理员编写存货盘点明确表，对存货差异分析复核，盘点发现的差异应及时处理，经仓储经理、财务经理、生产经理复核后，调整存货明细账，保证财务账面与实物盘点相符（账实相符）。

另外，公司还应实施不定期盘点：由财务部通知仓库部门后，做存货随机抽样盘点。

定期将仓库库存账与财务总账对账：库存材料/辅料与总账原材料科目一致；半成品仓半成品与总账半成品一致；成品仓成品与库存商品科目一致；在线的材料及工单（生产任务书）投入未结转部分的人工制费与总账生产成本科目余额一致。

5、库存存货账龄分析

公司建立财务的进出存（数量金额式）库存明细账。对存货的账龄分析一般要建立在先进先出的原则上进行。需要对每种货物的进货日期、进货数量和当前库存数量有详细的记录，这样才可以根据当前库存数量结合进货情况往上倒推账龄。如果货物品种很多的话，需要借助EXCEL表来完成，人工分析工作量很大。

库管部门以邮件形式，每月1日前将上月的出入库情况、库存统计、库存分析等仓储信息报有关公司领导和相关部门。公司应建立呆滞存货的检查（连续3个月、半年、1年没有领用的材料）及对账制度。

6、报废处置制度

建立报废处置制度：库管人员每月底统计存货所需处置的物品，说明原因，经其部门主管核准后填写《存货处置申请单》；质量管理部、生产管理部根据《存货处置申请单》，对产成品、原辅料、包材等进行核验并出具检测结果。

因自然灾害、非常原因造成的物资损失及质量原因导致的退货、过期、确认无使用价值的存货，由质量管理部、财务资产部、经营管理部、生产管理部等组成鉴定组，经检测后出具报告或处置结论后方可予以处置。

对因管理不善、收发差错、被盗、丢失、霉烂变质等造成的损毁、损失，经由相关部门鉴定并出具报告，公司按照损毁、损失价值对责任人追究经济赔偿后履行处置程序。

重中之重-财务部门成本核算相关内控

（一）成本核算的基本要求

1、了解工艺流程：财务需了解企业的生产工艺与流程，在成本核算时可准确反映各产品生产成本。

2、料工费归集：材料按工艺段、按产品大类、按工单等归集；人工按部门或车间进行归集；制造费用按照实际发生的费用类型进行归集。

3、料工费分摊

①直接材料费用的分摊：一般按照生产工单的实际耗用材料，计入直接材料。企业也可以根据定额耗用量比例法、系数比例法、产品产量比例法等分配方法进行分配材料。

②人工成本的分摊：一般按照投入工时或者完成工时来分摊当月的人工费。

③制造费用的分摊：一般按照投入工时、完成工时或者机器工时来分摊当月的制费，也可选择人工工时和机器工时并行的办法（部分费用采用机器工时分摊，部分采用人工工时分摊）。

（二）成本管理与控制

1、直接材料管理：BOM表与工单控制

（1）BOM表：首先归集产品的材料成本，一般都需要技术部门提供产品的BOM（物料清单），以确保按订单或者生产计划生产的时候领料的准确。

（2）工单控制：建立严格的生产计划与考核制度，保证生产按照计划进度进行。

生产计划经理制定月度生产计划，生产管理经理按照月生产计划安排日常生产，并对生产过程进行监控及考核；并根据生产预算分析产量日报。车间主任参照经批复的生产计划书，审核原材料领用申请单上列示的材料品种、数量等，并签字批准。

生产线出现来料不良和损坏：退仓并补领，损坏部分需要当月预提计入制费，损坏材料报废时，冲预提，并将报废材料的价值从原材料科目转出，来料不良属于供应商的责任，退返供应商有退货和换货两种处理方式。

2、直接人工与制造费用管理：结合预算及绩效考核

直接人工成本主要是指从事产品生产加工的一线员工的工资、加班费、津贴/福利费等，可通过规划预算期内人工工时的消耗水平和人工成本开支水平来进行预算管理。另外，对于直接人工的统计应实行绩效考核制度，能够实行计件的工序，应多采用计件工资制，不能计件的工序应核定单位时间产额等，可提高员工的单位效率。

制造费用包括固定制造费用和变动制造费用。固定制造费用一般不随产量的增减而发生变化，如设备折旧、厂租、年度及各月度的费用变化不大。变动制费则随着产量的增减而发生变动，应作为管理控制的重点。财务应编制制造费用月度预算表，按各生产环节归集管理（如各部门安装独立水表、电表）。将用量较大或金额较高的辅助材料纳入BOM表和物料分析表内进行管控；劳保用品、低值易耗品等应规定具体使用期限，以旧换新领用。

3、成本核算与成本分析

（1）成本核算

成本核算的主要内容：材料成本、人工成本、制造费用；其中材料成本的计算尤为重要，一般分为主要材料和辅助材料。人工成本和制造费用能确定产品成本归属的直接计入产品，不能明确划分成本归属的，根据实际生产工艺确定分配标准。

注：对于月末实际结存的在产品数量，按其完工程度折算成相当于完工产品产量（即约当产量法），然后将生产费用按完工产品产量和在产品约当产量之间的比例进行分配，计算完工产品和在产品成本。

（2）成本分析

公司应建立成本分析制度：财务和生产部配合，每月进行成本分析与管理：例如检查各月同一产品的单位成本是否有异常波动；分别比较每月的生产成本项目，以确定成本项目是否有异常变动；核对仓库记录的材料领用量与生产部门记录的材料领用量、工资部门记录的人工成本与生产部门记录的工时和工资数据等；将生产实际单耗与标准单耗的比较，可通过BOM表、工单比对等进行验证，存在差异及异常情况的应查明具体原因。

另外，成本分析应与毛利波动分析相结合。毛利波动分析：公司每月进行毛利分析，分析毛利波动的具体原因。如因成本核算问题导致，应改进成本核算；如因其他原因，建议形成记录并及时向管理层汇报。