固定资产审计要点

固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

固定资产属于公司长期资产，是公司生产经营过程的基础。不同的行业，固定资产的投资有所差异。重资产的制造业，需要投入大量的固定资产为生产经营提供保障；一些服务业、技术研究开发等轻资产行业，则不需要投入大量的固定资产。

固定资产属于资产总额的重要组成部分，基于固定资产的重要性，因此在审计过程中要对固定资产的真实存在、完整性等需要进行重点关注。

在审计固定资产的过程中，需要索取的资料包括不限于：

1、固定资产的明细账、总账；

2、固定资产台账、固定资产清单；

3、固定资产购买保险的资料；

4、固定资产涉及的产权证书：如房产证、汽车行驶证等；

5、审计期间新增固定资产的资料，包括合同、付款单、验收单等；

6、公司的平面图；

7、融资租入以及融资出租的合同；

8、经营出租的合同；

9、固定资产减值计提过程；

10、固定资产评估报告；

审计固定资产，个人建议重点应执行以下程序：

1、核对固定资产明细账、总账以及报表金额是否一致；

2、核对固定资产明细账与固定资产清单是否一致；

3、执行固定资产监盘程序，重点对机器设备进行盘点；房屋及建筑物、运输工具通过核对产权资料结合实物盘点一起复核；

4、通过监盘，观察并与相关人员沟通，了解是否存在闲置或者毁损的固定资产的情况，从而考虑是否计提固定资产减值；

5、复核公司的固定资产评估报告，检查是否存在减值的固定资产；

6、通过监盘程序，检查公司固定资产是否存在账实不符的情况，是否存在账外的固定资产，检查盘点表的固定资产编号与实际盘点的固定资产编号是否一致；

7、执行细节测试，检查新增固定资产的完整性，包括检查固定资产采购合同、银行付款单、验收报告等资料；

8、执行内控控制测试，了解公司固定资产的内部控制流程，针对具体的控制点执行控制测试，判断公司固定资产内部控制是否完善；

9、执行分析程序，分析本期固定资产余额变动的原因以及合理性；分析本期固定资产折旧与固定资产原值的比例；

10、复核本期固定资产折旧计提是否准确；

11、勾稽本期固定资产折旧与其他科目之间的关系，如管理费用-折旧费用、销售费用-折旧费用、制造费用-折旧费用、其他业务成本-折旧费用等；

12、核对产权资料，判断固定资产入账是否完整；

13、检查其他业务收入科目，分析是否存在出租收入，判断公司是否存在出租资产的情况，分析对应折旧入账是否准确完整；

14、检查管理费用-保险费，核对购买固定资产保险相关信息与账面固定资产是否存在明显差异；

15、检查公司融资租赁合同，分析公司融资租赁固定资产的会计处理是否准确；

16、检查公司是否存在房屋出租的情况，是否存在应在投资性房地产科目列报的情况；

17、根据新租赁准则，判断经营租入房屋及建筑物是否在使用权资产科目列报；

18、通过提供的未审报表，根据固定资产原值以及本期折旧，匡算本期折旧计提是否有明显的差异；

19、对比同行业上市公司的固定资产各项指标，检查是否存在明细差异（如机器设备占总固定资产比重、单位每元固定资产创造的收入等）

20、检查固定资产减少的相关资料，复核本期减少的固定资产是否计提折旧的情况；

通过执行上述审计程序，相信可以降低固定资产的审计风险。

固定资产

（其他会计科目审计要点，以后再逐一分享，不足之处，盼其指正）