劳动力外包如何缴纳增值税？

现代服务——商务辅助服务——人力资源服务是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等服务的业务活动。由此可见，劳务派遣和劳动力外包适用同一税目，但二者在增值税征收上，劳务派遣一般纳税人可以选择差额，并且可以简易计税，征收率为5%。劳动力外包是否可以呢？

《财政部 税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税 [2016] 第 47 号） 对劳务派遣服务的定义，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。是否适用劳务派遣服务政策，用工单位必须与劳务派遣公司签订《劳务派遣协议》，合作方是劳务派遣公司，否则不符合47号公告规定的“劳务派遣服务”政策规定。

如何判断合作单位是否属于 “劳务派遣公司”？根据《劳务派遣行政许可实施办法》（人社部令第19号）第六条规定，经营劳务派遣业务，应当向所在地有许可管辖权的人力资源社会保障行政部门（以下称许可机关）依法申请行政许可。未经许可，任何单位和个人不得经营劳务派遣业务。根据上述规定，合作单位如果有相关部门颁发的《劳务派遣行政许可证》，则具有劳务派遣资格。

劳动力外包，是指发包人将其特定的工程或生产经营项目发包给承包人，由承包人招用劳动者来完成所承包的项目。劳动力外包和劳务派遣虽然都有相同点，都是派人去干活，但劳动力外包和劳务派遣又不同，劳务派遣提供派遣工，派遣工接受用工单位的工作安排和制度管理，且派遣单位必须具有劳务派遣资质，而劳动力外包则是根据客户需求，提供的是针对某个相对独立项目的全部劳务服务，对资质没有要求。

对劳务力外包如何纳税？工程劳动力外包，属于建筑劳务，增值税税率为9%，一般纳税人可以选择简易计税，但不能差额，征收率为3%。除此外的劳动力分包，除保安公司为例外情形外，税收没有给与简易 5% “差额纳税”的待遇，因此一般纳税人只能按照一般计税方式 6% 全额纳税。

保安例外情形：属于一般纳税人的保安公司提供安全保护服务取得的服务收入款项，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税（适用6%税率 ×取得的销售额计算销项税额－进项税额=应纳税额）；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给保安员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。属于增值税小规模纳税人的保安公司提供安全保护服务取得的服务收入款项，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给保安员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。