小何日前参加了一场培训,会后有会计问,有职工每月工资都一样,为什么1、2月份的个税不一样?小何第一反应是不可能,因为此前就个人所得税累计预扣法演练,如果每月工资一样,在1、2月份的应缴税款基本是一致的。但是,细想一下,还是有可能的。
新老税法之不同
在老个税法下,每个月是单独的扣税计算。如果一个人每月工资一样,铁定每月扣的个人所得税是一模一样的。比如你每月工资3500元,每月都不用交税,假如其中某个月超过了3500元,并无其他扣除项目,就这个月单独计算扣税,其他月份不用调整。也就是说,老个税法下每月计算个税,是用当月收入减去当月扣除项目,用当月余额找税率,计算应纳税额。
而新个税完全颠覆了这一做法,实行了“累计预扣法”,收入交不交税,不能用当月收入衡量。得看累计收入-累计扣除后的余额是否大于零,然后找税率表。税率表全年一致,就用这一张表。
例1:
某职员2015年入职,2019年每月应发工资均为30000元,每月减除费用5000元,“三险一金”等专项扣除为4500元,享受子女教育、赡养老人两项专项附加扣除共计2000元,假设没有减免收入及减免税额等情况。
以今年前3个月为例,应当按照以下方法计算各月应预扣预缴税额:
1月份:(30000-5000-4500-2000)×3%=555元;
2月份:(30000×2-5000×2-4500×2-2000×2)×10%-2520-555=625元;
3月份:(30000×3-5000×3-4500×3-2000×3)×10%-2520-555-625=1850元。
虽然每月工资都是3万元,但是1月份累计收入减累计扣除后余额为18500元,适用税率表中3%的税率;
2月份累计收入减累计扣除后余额为37000元,适用税率表中10%的税率;必然造成两个月工资相同,而扣税不同的结果。
新个税
如果一个人劳动收入只有工资薪金所得一项,那么个税申报分为两个阶段:
一、预扣预缴阶段:
个人在日常取得工资、薪金所得,由扣缴单位按累计预扣法进行预扣预缴。
二、汇算清缴阶段:
个人将全年工资、薪金所得累计全年计算,减去全年扣除额,找税率表计算出全年应纳税额。如果扣缴单位预扣预缴的数额与个人计算出全年应纳税额不一致,个人需要在次年1月1日至3月31日前到税务部门办理汇算清缴。反之,则不需要汇算清缴。
再看两个例子:
例2:
假如小何2019年1至12月,每月工资收入10000元,没有劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费这三项劳动所得:
一、预扣预缴阶段:(只考虑免征额5000元)
1月应扣缴个税(10000-5000)*3%=150元
2月应扣缴个税(20000-10000)*3%-150元=150元
3月应扣缴个税(30000-15000)*3%-300=150元
4月应扣缴个税(40000-20000)*3%-450=150元
5月应扣缴个税(50000-25000)*3%-600=150元
6月应扣缴个税(60000-30000)*3%-750=150元
7月应扣缴个税(70000-35000)*3%-900=150元
8月应扣缴个税(80000-40000)*10%-2520-1050=430元
9月应扣缴个税(90000-45000)*10%-2520-1480=500元
10月应扣缴个税(100000-50000)*10%-2520-1980=500元
11月应扣缴个税(110000-55000)*10%-2520-2480=500元
12月应扣缴个税(120000-60000)*10%-2520-2980=500元
全年按工资所得按累计预扣法合计已预扣预缴个人所得税3480元
二、汇算清缴阶段:
个人计算出全年应纳税额(120000-60000)*10%-2520=3480元。
结论:预扣预缴个人所得税3480元和个人计算出全年应纳税额3480元数额完全一致,个人次年无须汇算清缴。
例3:
假如小何2019年1月工资10000元,2-12月每月工资4000元,没有劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费三项劳动所得:
一、预扣预缴阶段:只考虑免征额5000元
1月应扣缴个税(10000-5000)*3%=150元
2月应扣缴个税(14000-10000)*3%-150元=0元
3月应扣缴个税(18000-15000)*3%-150=0元
4月应扣缴个税(22000-20000)*3%-150=0元
5月应扣缴个税(26000-25000)*3%-150=0元
6月应扣缴个税(30000-30000)*3%-150=0元
7月应扣缴个税(34000-35000)*0-150=0元
8月应扣缴个税(38000-40000)*0-150=0元
9月应扣缴个税(42000-45000)*0-150=0元
10月应扣缴个税(46000-50000)*0-150=0元
11月应扣缴个税(50000-55000)*0-150=0元
12月应扣缴个税(54000-60000)*0-150=0元
全年按工资所得按累计预扣法合计已预扣预缴个人所得税150元
二、汇算清缴阶段:
个人计算出全年应纳税额(54000-60000)*0%=0元。
结论:预扣预缴个人所得税150元和个人计算出全年应纳税额0元数额不一致,个人次年需要汇算清缴,申请退税150元。
总 结
新个税确实减轻了纳税人的负担,但是税制设计较原来复杂。说实话,想要跟一个没有任何会计基础的普通人完全讲清楚新个税,确实相当有难度。但是咱们普通人如果不了解新个税,就无法明白个税的计算过程,心里虽然对会计的计算结果有千万种疑问,担心自已的钱被扣多,却无法提问,无法反驳,对次年是否需要汇算清缴更是不会计算,无法判断!
好在大多数人只是拿工资的普通人,日常劳务收入只有工资薪金这一个收入。那么,我想通过看小何文章,按图索骥,搞懂个人所得税工资薪金所得的累计预扣法,计算出自已工资条上的得数对错与否,到年底计算一下全年应纳税额,还是可以实现的。
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