内审干货——合同付款，要怎么审？细讲干货！

ID：内审师修行与实战

内审干货——合同付款，要怎么审？细讲干货！

有些审计人员开展合同付款审计，只是简单地翻看财务凭证！

甚至只看科目处理、发票和转账记录，这几项影响做账有效性的基础处理。

很多时候，虽然账务处理合规了，但不代表着付款就不存在问题。

一、记账凭证怎么看？

1.账务处理

合同节点付款，一般有几种会计处理

（1）完全不借用“预付账款”科目。借：成本，贷：银行存款。

该处理方法，发票与付款必须全部完成。

如果不同步，如：先开发票，或先付款，这种账务处理就会延迟。

比如：劳务或产品完成了，发票也开了，但钱没付，很多财务会等到钱付后才做账。

要看下：会不会出现票据大量积压不做账？或钱付过了还不做账？等账实不符问题。

（2）全部用“应付账款”当中转科目。

拿到发票时，借：成本，贷：预付款；

付款时，借：预付款，贷：银行存款。

这种处理方法，无论发票与付款是不是同步，都借用“预付账款”科目来过渡，很好地解决了不同步问题。

同时，可以从账上清楚地看出：开了多少票？付了多少钱？

这种处理最大的风险是，款与票不统一，要么款付超了，发票没拿到，或者发票早开了，一直在挂账。

审计要关注：明细往来数据，以及数据异常的具体原因。

（3）发票与付款同步时，不借用预付账款；不同步时，就借用。

这种处理会显得账务处理很乱，审计人员可以提建议采用第二种处理方法。

因为：这种处理同时具有上述两种会计处理方法的缺陷。

二、合同与合同台账

1.有没有合同？正常情况下，没合同是不允许付款的。

有些先进场后签订合同的业务会提前付款，得看看走的是借款还是合同节点付款。

重点关注：如果走的是工程借款，重点看合同节点（历史惯例）验收手续是否完备。

走合同节点流程的，没合同，价格是怎么确定的？

2.财务没存档合同：财务人员审核付款时，只看审批人和票据，根本不参考合同条款。

还要看财务那里存档的是原件还是复印件？

如果是线下签批的合同，尽量保持原件与内部签批流程同时存档。

3.财务人员没做合同台账：没做合同台账，就没有认真梳理合同经济条款。

或者做了台账，但信息不完整，比如：履约保证金、合同付款节点，税金、结算节点和质保金等，某一项或几项未登记。理论上，凡是涉及经济往来的条款均应包括在合同台账内。

三、发票

1.发票是否真实有效。网站可以查，也可以让付款申请部门查询后打印并作为附件。

2.普票或专票。看合同约定，如果合同没有约定，你们又是一般纳税人，就一定要专票。

3.税点。这与合同签订有关，如果合同没明确税点，或税点调整了，一定要看对哪一方有利。含税金额固定的，当然是税点越高越好。

4.发票内的收款单位和税号。看看是否与合同约定的一致，不一致的话就细查变更手续。

5.发票保证金。估计很少人听说过这项保证金。哪怕对方提供的发票是真实有效的，但事后可能被税局查出开票单位有问题，从而造成你收到的发票失效。

四、成果验收

合同类型不同，成果体现也不同，有的成果是某个施工节点，有的是设计图纸或方案，有的是货物进场，等等。

审计人员看凭证时，一定要看有没有附带这些验收资料，如果只有签字手续，建议财务原始凭证一定要附上成果验收文件，以保证业务的可靠性。

如果没有要求，那就要查询现实中的成果：成果文件或验收手续或现场清点等。

如果成果与合同约定不一致，肯定是不合规付款。小编曾查出过多次实际工程进度与进度款支付不匹配，提前支付往往伴随舞弊。

如果合同没有约定明确的成果验收条款，只说提供什么服务或商品之类的，那一定有合同文本设计缺陷。

还要关注一些人为验收的问题：形象进度与事实不符，工作进度与事实不符等。

还要看签字手续中的验收人是否完整，比如，经办人、经办部门负责人、主要监督人等，一定要签字。

五、处罚与扣款

1.除了看合同约定外，还要看公司管理制度。

比如：合同约定质量不合格、现场管理不配合（如无考勤，人员配备不到位等）、工期超时等，都是要扣违约金的。

如果没有在进度款内扣除，或约定提前扣却在结算时扣，那就有问题。

违约扣款文件与实际扣款不一致的，也有问题。

2.有的罚款是交现金，可以关注下现金的去处。避免个人代收，避免小金库。

3.代扣款事项，最常见的是水电费代收，也有一些是让对方开发票但不在承包范围之内的劳务与产品。

一定要重新计算扣款金额，尤其是涉及税点部分。

4.如果涉及供应商融资的，即，通过供应商来向金融机构借款，这些利息费用（对方利润）都在进度款内包含。

实际合同付款与进度一般是不相符的，除了看实际进度外，还要复核融资成本，以及贷款到账的时间点，复核资金占用成本。

六、付款方式

付款方式常见的有：银行转账、汇票、支票、抵款、现金等等。

1.现金支付。要看现金管理办法，大额转账一般不能走现金，有异常的话可以追查。

2.抵款。用产品（房屋、产品）来支付应付款，涉及到成本和收入两项业务，也可能涉及到跨公司业务（集团名下各子公司都可以抵）。要注意查看抵工程款手续，内部公司的的经办部门和财务都要签字，以及对方签字盖章等手续。

3.支票和汇票。正常的票据管理，关注下公司内部规定即可，有异常的可看下票据管理制度。

4.银行转账。如果信息无误，一般的银行回单很少有问题。关注下公司的特殊规定，比如某些款项必须由哪些账号转出，云云。

七、资金计划（付款计划）

大点儿的公司，一般都有资金计划，按年度、月度编制。

你查付款时，可以顺带看下资金计划，付款是否在计划内？是否正常编制资金计划？等等。

有些长期未付款，可能只是某个权力人的原因，比如：供应商得罪了他，一直不上报他们的资金计划，最终引起群诉事件，影响极坏。

八、其他

合同付款涉及的东西较多，不止文中所述的这些东西，也会有很多特殊情况。

比如：流程设置不合理问题、人的问题、串谋舞弊、合同变更引起的节点和税率变化、免责手续的完整与合规、口头承诺与纸面约定不符、合同中的一些特殊规定等等。

大家可在实践中，可多思多想。

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