票据新规！2023年1月1日起执行

近期，中国人民银行下发了《商业汇票承兑、贴现与再贴现管理办法》，这是该办法自1997年正式下发以来，时隔25年的首次全面修订！

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票据新规！2023年1月1日起执行

11月18日，央行发布消息称，近日人民银行、银保监会联合修订了《商业汇票承兑、贴现与再贴现管理办法》，以规范商业汇票承兑、贴现与再贴现业务，促进票据市场健康发展。

同时，央行还发布《关于<商业汇票承兑、贴现与再贴现管理办法（征求意见稿）>公开征求意见的反馈》：

其中明确：《办法》自2023年1月1日起施行，第二十四条规定自2024年1月1日起实施！

《管理办法》新变化哪些内容需要重点关注？财小加对此进行了整理：

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什么是商业汇票？如何做账？

一、什么是商业汇票

商业汇票是指由付款人或存款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或背书人支付款项的一种票据。

此前商业汇票分为两种：

1）商业承兑汇票（商票）：是出票人签发并承诺在汇票到期日支付汇票金额；

2）银行承兑汇票（银票）：则是指银行承诺在汇票到期日支付汇票金额。

两者最大的区别在于，到期日承诺付款的主体不一样，一个是企业，一个是银行。

值得注意的是：

此次《管理办法》的发布，将财司票从银票中分离，单独进行了分类：财务公司承兑汇票（财司票）。

二、商业汇票常见4种情形的账务处理

1. 带息

假设A公司于2022年3月31日销售一批商品，贷款102000元，增值税额13260元（以下均为13%税率），当日收到商业承兑汇票面值115260元，年利率6%，期限为5个月；

为简化核算，假设A公司于上半年末和年度终了计提应收票据利息，根据上述资料，会计分录如下：

1）3月31日收到票据时：

借：应收票据 115260

贷：主营业务收入 102000

应交税费—应交增值税（销项税额）13260

2）6月30日计提利息时：

应计利息=115260×6%×3÷12=1728.9

借：应收票据 1728.9

贷：财务费用 1728.9

3）8月31日到期收到票款时，应编制会计分录如下：

到期价值=115260×（1+6%×5/12）=118141.5

到期利息=118141.5-115260=2881.5

借：银行存款 118141.5

贷：应收票据 116988.9

财务费用 1152.6

4）如果商业承兑汇票到期日，付款人无力支付票款，企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票据通知书等，按应付票据的账面价值，借记“应收账款”，贷记“应收票据”科目，以后不再计提利息；会计分录如下：

借：应收账款 116988.9

贷：应收票据 116988.9

2. 无息

A公司销售一批产品给B公司，货已经发出，货款10000元，增值税额为1300元，按照合同约定3个月以后付款，B公司交给A公司一张3个月到期的商业承兑汇票，票面金额为11300元，其账务处理方法如下：

1）A公司收到票据时：

借：应收票据 11300

贷：主营业务收入 10000

应交税费—应交增值税（销项税额）1300

2）3个月后，该项票据到期，A公司收回款项11300元，存入银行，会计分录如下：

借：银行存款 11300

贷：应收票据 11300

3）如果该项票据到期，B公司无力偿还，A公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目，会计分录如下：

借：应收账款 11300

贷：应收票据 11300

3. 贴现

A公司2022年3月1日向B公司销售一批商品，价款80000元，增值税率13%，产品已经发出，收到对方一张价值90400元的已承兑带息商业承兑汇票，期限6个月，票面年利率8%，B公司于2022年4月9日将票据向银行贴现，贴现率9%；票据到期后，B公司均无力支付，A公司接银行通知将该贴现票款转逾期贷款处理。

1）贴现时的会计处理为：

计算本利和：90400×（1+8%×6/12）=94016（元）

计算贴现息：94016×9%×141/360=3314（元）

实收贴现金额：94016-3314=90702（元）

借：银行存款 90702

财务费用 3314

贷：应收票据—面值 94016

2）转逾期贷款时：

借：应收账款—B公司 94016

贷：短期借款 94016

4. 背书

应收票据是企业的债权，企业可以自主选择背书转让的，起到了银行存款或现金的功能。

比如A公司将持有未到期的银行承兑汇票，价值25000元，背书转让给了B公司，用来购买一批材料，取得不含税专票30000元，税额3900元，并签发一张转账支票，用于支付差额8900元，材料已经收到并验收入库，会计分录如下：

借：材料采购 30000

应交税费—应交增值税（进项税额）3900

贷：应收票据 25000

银行存款 8900