人力资源外包服务如何财税处理？

人力资源外包服务，是指单位根据需要将一项或几项人力资源管理的工作职能(如招聘员工，代发工资、代缴社保、公积金等)外包出去，由第三方专业的人力资源外包服务机构进行代为管理，以降低自身的经营成本，实现企业效益的最大化。

一、增值税。《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）规定：“纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。”从上述规定可以看出：一般纳税人，一般计税方法，依照6%的税率，扣除受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金的差额计算缴纳增值税，可以抵扣进项税额；一般纳税人，简易计税方法，依照5%的征收率，根据差额计算缴纳增值税，不可以抵扣进项税额；小规模纳税人，依照3%的征收率，根据差额计算缴纳增值税。小规模纳税人提供人力资源外包服务，不存在5%的征收率的问题。

另外，人力资源外包向委托方收取的服务费既可以开专票也可以普票，但收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，只能开具普通发票。

二、人力资源外包业务的会计处理。根据财会〔2016〕22号文件规定：“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；由于人力资源外包服务差额计税，属于扣减销售额从而导致销项税减少，因此符合差额征税规定的可抵减的成本费用时，先按正常成本费用的会计处理办法入账，取得合规增值税扣税凭证时，再借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”，贷记“主营业务成本”等科目。

1、一般计税的会计处理

收款

借：银行存款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

扣除项目

借：主营业务成本

应交税费——应交增值税（销项税额抵减）

贷：银行存款等

2、简易计税的会计处理